以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估的評估報(bào)告

發(fā)布時(shí)間：2017年10月13日 15時(shí)13分

一、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估的評估報(bào)告及其特點(diǎn)

中國資產(chǎn)評估協(xié)會2007年11月28日頒布的中評協(xié)[2007]189號《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告》，對資產(chǎn)評估報(bào)告的編制內(nèi)容和貶值要求做出了規(guī)定。注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行必要的資產(chǎn)評估程序、形成資產(chǎn)評估結(jié)論的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)按照《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告》的要求編制資產(chǎn)評估報(bào)告。注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)，所出具的評估報(bào)告也應(yīng)當(dāng)符合《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告》的要求。

注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)時(shí)所出具的評估報(bào)告與一般評估業(yè)務(wù)所出具的評估報(bào)告，其特點(diǎn)主要提現(xiàn)在評估目的和價(jià)值類型上：

（1）評估目的

以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估報(bào)告，是為財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)的。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估報(bào)告更多受限于相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，其特殊的評估目的導(dǎo)致以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估報(bào)告與其他目的的評估報(bào)告，例如以國有資產(chǎn)各項(xiàng)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)行為等會有很大不同，不能相互代替使用。

（2）價(jià)值類型

《資產(chǎn)評估價(jià)值類型指導(dǎo)意見》中將價(jià)值類型劃分為市場價(jià)值和市場價(jià)值以外的其他價(jià)值類型。市場價(jià)值以外的其他價(jià)值類型包括在用價(jià)值、投資價(jià)值、清算價(jià)值、殘余價(jià)值和特定用途價(jià)值等。

以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估的價(jià)值類型是公允價(jià)值（這個(gè)概念和資產(chǎn)評估中的概念內(nèi)涵不同）或特定價(jià)值。這些價(jià)值類型在理解為相對應(yīng)的評估價(jià)值類型時(shí)，應(yīng)該符合相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性規(guī)定的條件。

二、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估的評估報(bào)告的特別要求 

以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估的評估報(bào)告的特別要求，除了要滿足資產(chǎn)評估報(bào)告準(zhǔn)則的基本要求外，《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估指南（試行）》還提出一些特別的要求：

（1）評估程序或條件受到限制時(shí)的要求

《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告》規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，評估程序受到限制且無法排除，經(jīng)與委托方協(xié)商后仍需出具評估報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)在評估報(bào)告中說明評估程序受限情況及其對評估結(jié)論的影響，并明確評估報(bào)告的使用限制。

《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估指南（試行）》進(jìn)一步的規(guī)定，在評估程序或條件受到限制，注冊資產(chǎn)評估師無法確信評估結(jié)論的合理性時(shí)，不得出具評估報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)提醒委托方關(guān)注公允價(jià)值或會計(jì)準(zhǔn)則涉及的特定價(jià)值計(jì)量的可靠性。

（2）會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)修改時(shí)的要求

《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估指南（試行）》第十條規(guī)定。由于會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)的修改，導(dǎo)致在執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)時(shí)無法完全遵守本指南的要求，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在評估報(bào)告中進(jìn)行說明。對沒有完全遵守本指南的相關(guān)要求進(jìn)行說明和披露。

（3）與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào)與要求

注冊資產(chǎn)評估師與企業(yè)和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師的必要溝通，明確評估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)并充分理解會計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會計(jì)核算、披露的具體要求。

（4）評估方法與前期不一致時(shí)的說明與要求

當(dāng)選擇的評估方法與前期采用的評估方法不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中描述相應(yīng)的變動(dòng)并說明變動(dòng)的原因。

三、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估報(bào)告的重點(diǎn)披露內(nèi)容

除了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估報(bào)告》規(guī)定的各項(xiàng)披露基本內(nèi)容之外，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估的評估報(bào)告還應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露以下內(nèi)容，以滿足報(bào)告使用者合理理解評估結(jié)論的需要：

（1）評估對象的具體描述

以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)涉及的評估對象不僅有各類單項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，也有資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合（對資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的分析應(yīng)當(dāng)符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求）。注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在充分考慮評估對象的具體特征、項(xiàng)目具體情況、會計(jì)準(zhǔn)則和委托方的要求，理解和區(qū)分評估對象的基礎(chǔ)上，對評估對象進(jìn)行具體的描述，從而使委托方和相關(guān)當(dāng)事方對評估對象有正確的理解和認(rèn)識。

在執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的合并對價(jià)分?jǐn)偸马?xiàng)涉及的評估業(yè)務(wù)時(shí)，評估對象應(yīng)當(dāng)是合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)知道與被購買方企業(yè)價(jià)值評估對象可能存在的差異，并特別關(guān)注可辨識無形資產(chǎn)的識別和計(jì)量。

在執(zhí)行以資產(chǎn)減值為目的的評估業(yè)務(wù)時(shí)，評估對象可能是單項(xiàng)資產(chǎn)，也有可能是資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。但是就大多數(shù)單項(xiàng)固定資產(chǎn)而言，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入一般不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組，因此資產(chǎn)減值測試的評估對象更多地以資產(chǎn)組的形式出現(xiàn)。

在執(zhí)行以投資性房地產(chǎn)為目的的評估業(yè)務(wù)時(shí)，評估對象包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。

在執(zhí)行以金融工具確認(rèn)和計(jì)量為目的的評估業(yè)務(wù)時(shí)，評估對象通常分為兩類，一類是以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)值計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債，如交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債、嵌入式衍生工具和包括一項(xiàng)或多項(xiàng)嵌入式衍生工具的混合工具，另一類是可供出售的金融資產(chǎn)。注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值的評估時(shí)，對評估對象是否以單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組為計(jì)量單位，混合金融工具是否分拆等進(jìn)行判斷，以明確具體的評估對象。

（2）對企業(yè)提供的財(cái)務(wù)等申報(bào)資料的重大或?qū)嵸|(zhì)性調(diào)整

如果對企業(yè)提供的財(cái)務(wù)等申報(bào)資料做了重大或?qū)嵸|(zhì)性調(diào)整，應(yīng)當(dāng)在評估報(bào)告中進(jìn)行披露。

（3）關(guān)鍵性假設(shè)及前提

以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估的評估報(bào)告，必須充分披露資產(chǎn)評估中所依據(jù)和使用的相關(guān)假設(shè)和限制條件，披露評估結(jié)論成立的前提條件、必要條件和限制條件：評估假設(shè)必須有合理的、真實(shí)的、科學(xué)的依據(jù)支持，不得隨意設(shè)定沒有依據(jù)、不合情理的評估假設(shè)，不得在已知委托方或其他信息來源方提供的某些信息資料是不真實(shí)的情況下，用假設(shè)形式設(shè)定這些資料是真實(shí)的，并在此基礎(chǔ)上出具評估意見。

（4）價(jià)值類型的定義及其與會計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會計(jì)核算、披露要求的對應(yīng)關(guān)系

注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)基于以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)的具體要求，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會計(jì)核算與披露的具體要求、評估對象等相關(guān)條件，對價(jià)值類型進(jìn)行定義。在符合會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性規(guī)定的條件時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值一般等同于評估準(zhǔn)則下的市場價(jià)值；會計(jì)準(zhǔn)則涉及的重置成本或凈重置成本、可變現(xiàn)凈值或公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額、現(xiàn)值或資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計(jì)量屬性可以理解為相對應(yīng)的評估價(jià)值類型。評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露價(jià)值類型與會計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會計(jì)核算、披露要求的對應(yīng)關(guān)系，便于報(bào)告使用者的理解。

（5）評估方法的選擇過程和依據(jù)

注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估對象、價(jià)值類型、資料收集情況和數(shù)據(jù)來源等相關(guān)條件，參照會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)計(jì)量方法的規(guī)定，分析市場法、收益法和成本法三種資產(chǎn)評估基本方法及其他評估方法的適用性，恰當(dāng)選擇一種或多種資產(chǎn)評估方法，并且在報(bào)告中披露對采用方法的分析過程和相關(guān)依據(jù)。

（6）評估方法的具體運(yùn)用，結(jié)合相關(guān)計(jì)算過程、評估參數(shù)等加以說明

（7）關(guān)鍵性評估參數(shù)的測算、邏輯推理、形成過程和相關(guān)評估數(shù)據(jù)的獲取來源

在進(jìn)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估時(shí)選取的各種關(guān)鍵性的評估參數(shù)，如折現(xiàn)率、現(xiàn)金流量、收益期限、市場比較因素的調(diào)整系數(shù)、各種貶值因素水平等，注冊資產(chǎn)評估師要在報(bào)告中披露其測算、邏輯推理、形成過程和相關(guān)評估數(shù)據(jù)的獲取來源等信息。

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