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貴陽資產(chǎn)評估公司告訴你關(guān)于“資產(chǎn)評估”與“審計”的區(qū)別與聯(lián)系?
發(fā)布時間:2017年10月13日 15時46分
一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題
當(dāng)企業(yè)委托同時進(jìn)行資產(chǎn)評估與審計時,這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評估與審計,往往需要在同一時點對同一項資產(chǎn)同時進(jìn)行評估作價與審計調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時,會使委托單位無所適從。
資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定,但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值,但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如,新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值,用計提減值準(zhǔn)備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值,但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定,審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。
因此,資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作,既可避免“撞車”,還可各自棄短就長,從而得到比較理想的效果。
二、資產(chǎn)評估、審計同時進(jìn)行時協(xié)作與分工的總原則
1、協(xié)調(diào)時點
審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時點,這樣,被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象,便于進(jìn)行協(xié)作。
2、數(shù)據(jù)銜接
無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果,還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果,都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點”為評估的“起點”,即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評估:而審計則應(yīng)以評估的“終點”作為審計的“起點”,即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計。出具報告時,如評估人員不認(rèn)同審計結(jié)果,可以在評估過程中調(diào)整;如審計人員不認(rèn)同評估結(jié)果,可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時,都應(yīng)當(dāng)慎重。
3、分工協(xié)作
當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時,資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目,以及全部負(fù)債等由審計負(fù)責(zé)查驗核實其具體數(shù)額,如無特殊情況存在,應(yīng)包容審計的結(jié)果。
固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn),商標(biāo)權(quán)、zhuanli權(quán)等無形資產(chǎn),股票投資等權(quán)益性資產(chǎn),應(yīng)由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值),其實際價值的確定則由評估負(fù)責(zé)。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的,均應(yīng)在審計中予以減值處理。
當(dāng)資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機構(gòu)承辦時,評
估機構(gòu)可在審計時派員參加審計過程,其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券,則可由審計和評估機構(gòu)分別派員,聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估
1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產(chǎn),可評估作價計入資產(chǎn)。
2、折舊項目審計時,均不作補提或沖回的審計處理,累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。
3、在建工程項目審計時,有實物形態(tài)的,或按成本繼續(xù)保留余額,或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目,實物交由評估最后確定價值:無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟效益的,審計時應(yīng)報批核銷,不作評估。
4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價、跌價準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶,固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶,審計時般將其作為一個總賬科目,其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的,商品進(jìn)銷差價賬戶可不作變動,留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當(dāng)調(diào)整。
5、存貨中的在途存貨,即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目,審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨,應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目進(jìn)行審計處理。
固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計與評估。
(二)無形資產(chǎn),股權(quán)投資的同時審計與評估
1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在,應(yīng)列入評估;如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在,則應(yīng)在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時,應(yīng)實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對,如發(fā)生盤盈盤虧,查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧,爾后轉(zhuǎn)入評估。
當(dāng)這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告,甚至需要對所投資單位實施審計時,評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券,則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定,也可以通過審計與評估的雙方機構(gòu)協(xié)商確定。
(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估
債權(quán)、債務(wù)的審計評估,除債券投資外,均應(yīng)由審計負(fù)責(zé)實施。
四、審計、評估報告的相關(guān)揭示
在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示:
(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進(jìn)行時,審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明:“本次審計采用了先審計后評估的方法,本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù),是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出;無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明:“應(yīng)收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn),以及負(fù)債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值,除有特殊情況的個別子細(xì)目以外,均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。
(2)在資產(chǎn)評估先于審計進(jìn)行前時,在審計報告中應(yīng)作這樣的說明:“在我們實施審計程序的同時,委托方還委托××資產(chǎn)評估機構(gòu)(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評估,本報告披露的上述資產(chǎn)的價值,均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。
五、存在的問題
評估與審計協(xié)作與包容提高了工作效率,不存在重復(fù)勞動,審計與評估的結(jié)果不會“撞車”,對基于同一目標(biāo)(如企業(yè)合并、改制、破產(chǎn)清算)的服務(wù)尤為需要。但存在著一些問題,如現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定,審計時調(diào)整資產(chǎn)引起的損益應(yīng)計入當(dāng)期利潤或留存收益,而資產(chǎn)評估增值減值規(guī)定計入資本公積。在上述協(xié)作中,許多應(yīng)由審計完成的工作交由評估完成后,本應(yīng)計入損益或留存收益的調(diào)整金額計入了資本公積,這有違于會計核算的相關(guān)性原則。
但這一缺陷在一般情況下并不妨礙委托者目標(biāo)的實現(xiàn)。只要評估人員與審計人員配合默契,方法得當(dāng),操作認(rèn)真,其最終結(jié)論仍然會是公正的。
這個問題最好找一個會計師事務(wù)所具體詢問一下的好,因為其中牽扯的內(nèi)容過多,時間不好判定
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